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　　按國家現(xiàn)行有關(guān)基本建設(shè)程序要求的規(guī)定:建設(shè)工程竣工驗收后，對于承包商編制的結(jié)算造價進行審核，確定最終工程造價，辦理工程結(jié)算手續(xù)，交付工程使用。按國家《審計法》等相關(guān)規(guī)定要求:國有投資建設(shè)項目在竣工之后，還需審計部門對建設(shè)單位編制的竣工決算進行最終的工程決算審計。近幾年來，我國基本建設(shè)項目出現(xiàn)了以竣工審計代替工程造價審核，以審計結(jié)果作為工程最終結(jié)算金額等現(xiàn)象，這些做法雖然看似減少了工作程序或節(jié)約了建設(shè)投資，有時還被當作創(chuàng)新思維來推廣。其實這是混淆了兩者的概念，給大家造成了誤導。由此導致了承發(fā)包之間、政企之間等多個層次的矛盾。特別是當審計結(jié)果與已確認的造價之間出現(xiàn)較大差額時，就會產(chǎn)生嚴重的糾紛，這是工程造價工作者和審計工作者必須面對和加以明確的問題。現(xiàn)根據(jù)我國基本建設(shè)投資管理制度和有關(guān)規(guī)定，將工程造價審核和竣工審計的主要內(nèi)容和相互關(guān)系作簡要介紹和分析。

　　一、工程造價審核與工程審計的概念

　　工程造價審核是工程造價管理工作中的一個環(huán)節(jié)，屬于企業(yè)內(nèi)部管理行為，有的企業(yè)也簡稱為“審價”?？⒐徲媱t是國家法定的監(jiān)督行為，針對項目決策、實施和資金使用情況進行檢查和監(jiān)督。工程造價審核是根據(jù)國家有關(guān)政策和法規(guī)，依據(jù)國家行政主管部門或行業(yè)頒發(fā)的工程定額、取費標準以及人工、材料、機械臺班價格調(diào)整系數(shù)，按照設(shè)計圖紙和工程實物量，對工程造價計定的過程和結(jié)果進行核查、分析和審定并給出結(jié)論的一系列工作。在工程的不同實施階段，工程造價審核的內(nèi)容和針對性也不同。對于電力工程而言，在初步設(shè)計階段，工程造價審核的對象是項目概算全部費用，重點是概算編制原則的合理性、主要工程量的對比審核、主要設(shè)備材料價格水平的確定和技術(shù)經(jīng)濟指標的對比分析;在工程項目實施階段，工程造價審核是以承包合同為基礎(chǔ)，核查單位工程預算是否與實際完成工程量相符、費用指標是否控制在批準概算額度內(nèi)等，并對是否可以進入階段性進度付款程序給出結(jié)論;在竣工驗收后的工程造價審核，則是結(jié)合設(shè)計變更、施工簽證等情況，做出符合施工實際消耗的工程造價審核結(jié)論，該結(jié)論是承發(fā)包雙方進行工程最終價款結(jié)算的依據(jù)，也是工程決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。竣工審計是根據(jù)《審計法》和國家審計署相關(guān)規(guī)定，對建設(shè)項目在竣工之后進行的審計，主要工作內(nèi)容為：審核竣工決算編制依據(jù)是否符合規(guī)定，審查概(預)算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，交付使用的固定資產(chǎn)是否完整，是否符合國家規(guī)定，有無隱匿資金，有無隱瞞或截留基建收入和投資包干結(jié)余、以及有無以投資包干結(jié)余名義轉(zhuǎn)移基建投資之類的違紀行為等。

　　二、工程造價審核與工程審計的區(qū)別與聯(lián)系

　　工程造價審核和竣工審計雖然都是主要針對工程項目資金使用進行的核查工作，但兩者卻有著本質(zhì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、兩者針對的對象不同竣工審計是以整個工程項目為對象，審計內(nèi)容包括資金來源、基建計劃、前期工作、征用土地、勘察設(shè)計、施工實施、資金撥付等一切財務(wù)收支，而工程造價審核主要以單位工程為對象提出審核意見，最終匯總形成對整個工程項目的審核意見，主要是對單位工程造價確定的合理性負責?？⒐徲嫷墓ぷ鞣秶裙こ淘靸r審核大得多。2、兩者的依據(jù)不同工程造價審核主要依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》(GB50500-2008)、《建筑安裝工程費用項目組成》、《全國統(tǒng)一建筑裝飾裝修工程消耗量定額》、人材機統(tǒng)一基價表及單位估價表(或價格參數(shù))、費用定額、設(shè)計施工圖紙和工程實物量等進行，以施工承包合同為基礎(chǔ)，以承發(fā)包雙方發(fā)生的實物交易為依據(jù)?？⒐徲嬕罁?jù)《審計法》、審計署頒發(fā)的《基本建設(shè)竣工決算審計工作要求》、《審計機關(guān)對國家基本建設(shè)項目竣工決算審計實施辦法》、國家或行業(yè)頒發(fā)的費用計算標準以及會計準則等進行。3、兩者的從業(yè)人員不同竣工審計與工程造價審核屬于兩個截然不同的專業(yè)學科，審計以會計師、審計師為主;而工程造價審核以工程造價專業(yè)技術(shù)人員為主。即使在審計單位從業(yè)的會計師或?qū)徲嫀熗瑫r也考取了工程造價專業(yè)證書，或者是工程造價專業(yè)技術(shù)人員考取了會計師、審計師證書，雖然對于提高工作質(zhì)量很有幫助，但是在履行職責時，也只能以與工作相適應(yīng)的身份出現(xiàn)，絕不可相互混淆或替代。4、兩者的法律效力不同審計機關(guān)和被審計單位是一種審計行政法律關(guān)系，審計機關(guān)的審計監(jiān)督只對被審計單位產(chǎn)生法律效力，對其它單位不產(chǎn)生連帶法律約束力，凡對建設(shè)單位投資項目進行的審計結(jié)果，對施工單位的造價結(jié)算不具有約束力。工程造價審核，以施工承包合同為基礎(chǔ)，以承發(fā)包雙方發(fā)生的實物交易為依據(jù)，按照國家或地方施工人工、材料、機械消耗標準進行核算，對承發(fā)包雙方具有約束力，其工程結(jié)算結(jié)果是雙方進行工程價款結(jié)算的法律依據(jù)。5、兩者的目的不同審計的目的是加強對國有投資的資金使用情況進行監(jiān)督和控制，減少投資者濫用職權(quán)截留資金，不合理、不合法轉(zhuǎn)移資金，造成建設(shè)資金流失以及其他違法違規(guī)行為，促進建設(shè)單位強化管理意識，完善管理制度、改進管理方法等，使工程建設(shè)投資達到最佳的經(jīng)濟性、效益性、效果性等，其職能是一種監(jiān)督行為。工程造價審核運用科學、技術(shù)原理和經(jīng)濟法律手段，對工程造價的控制和確定進行有效的監(jiān)督檢查，另一方面，它是核定工程造價以及承發(fā)包雙方工程結(jié)算的依據(jù)，是編制建設(shè)項目竣工決算、核定新增固定資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。根據(jù)以上分析，就工程項目而言，工程造價審核與竣工審計雖然都是對項目投資和資金使用情況的監(jiān)督，但工程造價審核是項目內(nèi)部監(jiān)督行為，竣工審計則是國家監(jiān)督行為，兩者在工作依據(jù)、從業(yè)人員資格和法律效力方面有本質(zhì)區(qū)別，絕不能相互混淆。目前，隨著我國基本建設(shè)領(lǐng)域法律、法規(guī)的逐漸健全，工程項目竣工后的最終造價，需經(jīng)工程審計后才能確認，已經(jīng)成為行業(yè)內(nèi)的法定程序，但工程造價審核環(huán)節(jié)也并非是可以忽略不計的。按照正常的基建程序要求，如果沒有完成工程造價審核就無法進行結(jié)算，并且只有在完成了工程結(jié)算之后才能夠進入竣工審計程序。在目前的具體工作中，有的業(yè)主出于對竣工審計審減投資額的擔心，往往會以竣工審計代替最終的工程造價審核，或者是將竣工審計放在工程造價審核之前，然后按照審計結(jié)論進行工程造價審核，或者是直接與施工單位進行結(jié)算，這在工作程序上是錯誤的，同時，在資金管理方面也是非常危險的，因為合同是具有更高層次法律效力的法律文件，即使是審計結(jié)論也不能凌駕于合同之上，如果此時經(jīng)審計確認的投資金額與合同最終結(jié)算金額出現(xiàn)超支或結(jié)余，那么該超支或結(jié)余資金均屬于違規(guī)資金，相關(guān)人員將承擔經(jīng)濟責任，后果是十分嚴重的。另外，在工作費用的開支方面，工程造價審核是項目法人單位正常的管理工作之一，應(yīng)該由企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員承擔，相關(guān)費用在管理費用中開支，如果需要委托咨詢機構(gòu)開展工程造價審核工作時，應(yīng)根據(jù)委托內(nèi)容支付相關(guān)咨詢費用。對于審計工作，根據(jù)國家審計署的規(guī)定，國家審計是無償審計，不向被審計企業(yè)收取任何費用;社會審計，即委托會計(審計)師事務(wù)所進行的審計則是有償審計，按照誰委托誰付費的原則支付相關(guān)費用。由此也可以看出兩者有本質(zhì)性區(qū)別。

　　三、誤解成因分析

　　1、有關(guān)各方對審計監(jiān)督權(quán)存在認識偏差(1)審計執(zhí)法者在審計活動中居于主導地位，而其行為卻極少受到監(jiān)管，會產(chǎn)生絕對權(quán)力，極易引起糾紛。一是表現(xiàn)在審計機關(guān)依法審計監(jiān)督可能受到誤導;二是在具體的審計活動中可能濫用權(quán)利。(2)建設(shè)單位可能因不愿與處于強勢地位的審計單位發(fā)生矛盾與對立，在基于自身利益不受到損害的條件之下，經(jīng)常會出現(xiàn)處處迎合審計現(xiàn)象，往往以審計代替結(jié)算審核，如果兩者出現(xiàn)差異時，很容易對承包商合法權(quán)益造成侵害而引起經(jīng)濟糾紛。2、審計行為的獨立性得不到保證審計分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計，由于受到專業(yè)和技術(shù)所限，目前基本建設(shè)領(lǐng)域的工程造價審計工作基本都是委托社會上的工程造價咨詢機構(gòu)或會計事務(wù)所來執(zhí)行，審計收費一般是按照工程造價的審減金額抽取提成，因此，他們的行為很容易受到來自不同方面力量的左右，導致其獨立性得不到很好的保證。直接表現(xiàn)為從事審計行為的人員在審計工作中從小團體收益出發(fā)曲解工程造價有關(guān)規(guī)定，有違公平、公正的原則。3、工程造價的技術(shù)性問題建設(shè)工程竣工資料紛繁復雜，結(jié)算工作量大，對于工程造價中的某些問題，不同機構(gòu)和人員，可能持不同的意見。建設(shè)單位與承包單位造價人員之間，在工程開工到竣工的各個階段均需要做大量工作，進行大量的溝通和協(xié)調(diào)，才能就工程造價結(jié)算款項取得一致的意見，有時候，工程結(jié)算特別是工程量的計算也是在不違反原則下的一種互惠妥協(xié)?？梢哉f，合同當事人的結(jié)算結(jié)果與任何第三方照本宣科得出的結(jié)論有所差異也很正常。但是這種差異性在審計時卻往往被不恰當?shù)乩斫?，容易導致審計機構(gòu)與被審計者的對立。

　　四、我國法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定

　　我國相關(guān)法律對工程價款結(jié)算和工程審計都已經(jīng)作出了明確的規(guī)定，工作施工合同糾紛司法解釋第25條規(guī)定:“合同對工程結(jié)算有約定的，一方當事人主張按照審計機關(guān)作出的審計決定調(diào)整工程款的，人民法院不予支持”。該條款已經(jīng)明確說明工程審計結(jié)論是不能作為工程價款結(jié)算依據(jù)的。《審計法》第2條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。同時，《審計法實施條例》第2條規(guī)定，審計是審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。另外，《審計法》第20條規(guī)定，審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益，進行審計監(jiān)督。據(jù)此，審計監(jiān)督主要是審計機關(guān)對被審計單位的資產(chǎn)管理、財務(wù)管理進行監(jiān)督，并對其違反財經(jīng)法律法規(guī)行為進行行政處罰的行政監(jiān)督行為。通過這三個條款，也說明了審計的工作內(nèi)容主要是財務(wù)收支，并強調(diào)了審計的監(jiān)督職能，由此看出，審計并不具有定價職能。最高人民法院(2001)民一他字第2號函在答復河南省高級人民法院《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當事人已確定的工程價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何運用法律問題的電話答復意見》中指出，“審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)。

　　五、問題應(yīng)對策略

　　1、健全配套規(guī)章制度，保證審計行為客觀公正要充分發(fā)揮審計在加強管理、減少損失浪費、提高投資效益、推進廉政建設(shè)等方面的作用，就要加強與審計工作配套規(guī)章制度的建設(shè)。首先應(yīng)建立效能監(jiān)察制度，對審計過的項目進行再監(jiān)督，以確保審計不濫用職權(quán);其次，要建立合理的審計工作資金的來源與支配渠道，以保證其執(zhí)法的公正性。2、承認差異，相互學習，全面提高審計和工程造價審核工作水平全國各行業(yè)基本建設(shè)工程各有特點，工程量計算規(guī)則、工程計價定額和費用計算標準也千差萬別。目前，工程審計人員大多出身于會計師、審計師，有的即使考取了造價工程師執(zhí)業(yè)資格，也一時難以熟練掌握各行業(yè)工程造價計價規(guī)則。這就需要審計工作重視行業(yè)差異，針對不同工程項目，審計團隊應(yīng)配備相應(yīng)專業(yè)工程造價人員;另外，審計從業(yè)人員也應(yīng)該在掌握基本建設(shè)法律和法規(guī)的同時，相互學習，通過參加各行業(yè)的專業(yè)計價知識繼續(xù)教育和再培訓，了解相關(guān)的工程造價管理理論和方法，熟悉工程設(shè)計和施工技術(shù)規(guī)范，這樣才能真正提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和從業(yè)能力。工程造價管理人員也需要加強法律、法規(guī)知識的學習，熟悉相關(guān)法律，與審計人員相互學習，全方位提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。實際工作中，工程造價審核人員由于對工程審計相關(guān)法律、法規(guī)了解和學習不夠，在開展具體審計工作過程中就容易出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象，被審計對象對審計應(yīng)該開展的工作內(nèi)容、范圍、深度、界限不甚了解，只能被動地滿足和迎合審計方的要求。要改變這一現(xiàn)狀，只有熟悉和掌握審計相關(guān)的法規(guī)、標準和規(guī)定，才能更好地維護工程造價審核工作的權(quán)威性。